Od roku 2025 vstupujú na Slovensku do platnosti nové pravidlá týkajúce sa sadzieb dane z príjmov fyzických osôb (FO). Tieto zmeny sú súčasťou vládneho konsolidačného balíčka, ktorý má za cieľ zlepšiť stav verejných financií a zaviesť spravodlivejšie zdaňovanie. Nové sadzby dane reflektujú princíp progresívneho zdaňovania – vyššie príjmy podliehajú vyšším sadzbám.
Základné pravidlá zdaňovania príjmov fyzických osôb
Dane z príjmov fyzických osôb sa líšia podľa zdroja príjmov. Medzi hlavné kategórie patrí:
- Príjmy zo zamestnania: Napríklad mzdy a platy na základe pracovnej zmluvy alebo dohôd.
- Príjmy z prenájmu nehnuteľností: Napríklad prenájom bytu alebo kancelárie.
- Príjmy z umeleckej činnosti: Honoráre z licenčných zmlúv za umelecké diela alebo výkony.
- Ostatné príjmy: Príjmy z predaja nehnuteľností či iné jednorazové príjmy.
Tieto príjmy sa združujú do čiastkových základov dane, z ktorých sa následne vypočíta celkový základ dane.
Sadzby dane z príjmov fyzických osôb v roku 2025
Od roku 2025 sa budú uplatňovať nasledujúce sadzby dane:
- 19 %: Platí pre časť základu dane, ktorá nepresiahne sumu 48 441,43 eura vrátane.
- 25 %: Uplatňuje sa na tú časť základu dane, ktorá presahuje sumu 48 441,43 eura.
Tieto hranice sú odvodené od aktuálneho životného minima, ktoré pre obdobie od 1. júla 2024 do 30. júna 2025 predstavuje sumu 273,99 eura. Hranica základu dane na uplatnenie vyššej sadzby dane je teda stanovená ako 176,8-násobok životného minima.
Zmena oproti roku 2024
V roku 2024 platili obdobné sadzby dane, pričom hranica medzi nižšou a vyššou sadzbou bola mierne nižšia v dôsledku nižšieho životného minima. Zvýšenie hranice základu dane na 48 441,43 eur reflektuje rast životného minima a mierne posúva začiatok uplatňovania vyššej sadzby dane.
Príjmy, ktoré ovplyvňujú základ dane
Do základu dane sa zahrnú príjmy z rôznych zdrojov, ktoré nie sú oslobodené od dane:
- Príjmy zo zamestnania: Znižujú sa o nezdaniteľné časti základu dane.
- Príjmy z prenájmu: Zahrňujú sa bez ďalších úľav, pričom je možné uplatniť výdavky súvisiace s prenájmom.
- Príjmy z umeleckých diel: Ak neboli zdanené zrážkovou daňou, zahrnú sa do základu dane.
- Ostatné príjmy: Napríklad z predaja nehnuteľnosti, ak sa na ne nevzťahuje oslobodenie od dane.
Progresívne zdaňovanie: Ako funguje?
Progresívne zdaňovanie zabezpečuje, že vyššie príjmy podliehajú vyššej daňovej sadzbe. To znamená, že na prvú časť základu dane (do 48 441,43 eur) sa uplatní sadzba 19 %, a až na časť presahujúcu túto hranicu sa použije vyššia sadzba 25 %.
Základ dane z podnikania a samostatnej zárobkovej činnosti
Podľa § 4 ods. 1 písm. b) zákona o dani z príjmov sa základ dane určuje ako čiastkový základ dane z:
- Príjmov z podnikania (§ 6 ods. 1): Napríklad príjmy zo živnosti.
- Príjmov z inej samostatnej zárobkovej činnosti (§ 6 ods. 2): Napríklad príjmy z výkonu činnosti advokáta, daňového poradcu alebo inej profesie vykonávanej samostatne.
Tento základ dane je možné znížiť o:
- Nezdaniteľné časti základu dane alebo ich časť.
- Daňovú stratu prenesenú z predchádzajúcich zdaňovacích období.
Nová hranica pre uplatnenie zníženej sadzby dane
Kľúčovou zmenou od roku 2025 je zvýšenie hranice zdaniteľných príjmov na uplatnenie zníženej sadzby dane zo 60 000 eur na 100 000 eur za zdaňovacie obdobie. Toto opatrenie má za cieľ znížiť daňové zaťaženie malých podnikateľov a živnostníkov a umožniť im využiť výhodnejšiu sadzbu dane pri vyšších príjmoch.
Sadzby dane od roku 2025
Príjmy neprevyšujúce 100 000 eur
Ak zdaniteľný príjem daňovníka nepresiahne 100 000 eur, celý základ dane sa zdaňuje jednotnou sadzbou:
- 15 %: Platí pre celý základ dane bez ohľadu na jeho výšku.
Príjmy presahujúce 100 000 eur
Ak zdaniteľný príjem presiahne hranicu 100 000 eur, daňovník už nemôže uplatniť zníženú sadzbu 15 %. Namiesto toho sa uplatňujú progresívne sadzby podľa výšky základu dane:
- 19 %: Na časť základu dane, ktorá nepresiahne 48 441,43 eur.
- 25 %: Na časť základu dane, ktorá presiahne 48 441,43 eur.
Dôležité zmeny pre rok 2025
- Zvýšenie hranice pre 15 % sadzbu: Zvýšenie hranice z 60 000 eur na 100 000 eur predstavuje významnú úľavu pre malé podniky a živnostníkov.
- Zachovanie progresívneho systému: Pri príjmoch nad 100 000 eur platí vyššia sadzba dane v závislosti od výšky základu dane, čím sa zabezpečuje spravodlivosť v zdaňovaní.
- Motivácia pre malé podniky: Tieto opatrenia podporujú podnikateľské subjekty s nižšími príjmami a znižujú ich daňové zaťaženie.
Sadzby dane z príjmov fyzických osôb pri príjmoch z kapitálového majetku od roku 2025
Od roku 2025 zostáva na Slovensku zdaňovanie príjmov z kapitálového majetku nezmenené. Tieto príjmy podliehajú osobitnej sadzbe dane a vo väčšine prípadov sú zdanené už pri ich výplate, čím sa zabezpečuje efektívne vyrovnanie daňovej povinnosti.
Čo sú príjmy z kapitálového majetku?
Podľa § 7 zákona o dani z príjmov patria medzi príjmy z kapitálového majetku napríklad:
- Úroky a ostatné výnosy z cenných papierov: Napríklad výnosy z akcií alebo dlhopisov.
- Úroky, výhry a iné výnosy z vkladov: Príjmy z úrokov na sporiacich účtoch alebo termínovaných vkladoch.
- Úroky a iné výnosy z poskytnutých úverov a pôžičiek: Príjmy fyzickej osoby ako veriteľa z úrokov za poskytnutie úveru alebo pôžičky.
Sadzba dane z príjmov z kapitálového majetku v roku 2025
Príjmy z kapitálového majetku tvoria osobitný základ dane a zdaňujú sa jednotnou sadzbou:
- 19 %: Platí bez ohľadu na to, či príjem pochádza zo zdrojov na území Slovenskej republiky alebo zo zahraničia.
Zdaňovanie príjmov z kapitálového majetku
Vo väčšine prípadov sa pri týchto príjmoch uplatňuje systém zrážkovej dane, upravený v § 43 zákona o dani z príjmov. To znamená, že príjem je zdanený už pri jeho vyplatení alebo pripísaní v prospech daňovníka, a daň odvedie platiteľ príjmu. Príkladom je:
- Úroky na sporiacom účte: Banka zrazí daň z pripísaných úrokov a odvádza ju priamo daňovému úradu.
Zrážková daň zabezpečuje jednoduchšie daňové vyrovnanie, keďže daňovník nemusí tieto príjmy dodatočne uvádzať v daňovom priznaní, ak boli zdanené touto formou.
Dôležité pravidlá pri zdaňovaní kapitálových príjmov
- Jednotná sadzba dane: Bez ohľadu na výšku príjmu sa uplatňuje fixná sadzba 19 %.
- Zdroj príjmu: Zdaňujú sa príjmy z domácich aj zahraničných zdrojov.
- Zrážková daň: Vo väčšine prípadov je príjem zdanený už pri jeho pripísaní alebo vyplatení.
- Neuvádzanie v daňovom priznaní: Ak bol príjem zdanený zrážkovou daňou, daňovník ho už nemusí uvádzať v daňovom priznaní, pretože je považovaný za daňovo vysporiadaný.
Sadzby dane z príjmov fyzických osôb z podielov zo zisku, likvidačného zostatku a vyrovnacích podielov od roku 2025
Od roku 2025 dochádza na Slovensku k zníženiu sadzby dane z príjmov fyzických osôb z podielov zo zisku, podielov na likvidačnom zostatku a vyrovnacích podielov. Tento krok v rámci konsolidačného balíčka vracia sadzbu dane na úroveň 7 %, ktorá bola platná v rokoch 2017 až 2023. Nová sadzba sa začne uplatňovať na zisky vykázané od zdaňovacích období začínajúcich 1. januára 2025.
Základné pravidlá zdaňovania
Príjmy fyzických osôb z podielov zo zisku, likvidačného zostatku a vyrovnacích podielov sa zdaňujú nasledovne:
- Podiely zo zisku: Príjem fyzickej osoby z rozdelenia zisku obchodných spoločností alebo družstiev.
- Podiely na likvidačnom zostatku: Príjem fyzickej osoby z likvidácie spoločnosti alebo družstva.
- Vyrovnacie podiely: Príjem vyplácaný spoločníkom pri ukončení ich účasti v spoločnosti.
Tieto príjmy sa zdaňujú zrážkovou daňou, pričom daň odvádza subjekt, ktorý príjem vypláca (napríklad spoločnosť alebo družstvo). Daňovník ich preto už nemusí uvádzať v daňovom priznaní, pokiaľ príjem pochádza zo zdrojov v SR.
Sadzby dane od roku 2025
7 % sadzba
Od roku 2025 sa opäť zavádza sadzba 7 % na:
- Podiely zo ziskov vykázaných za roky 2017 až 2023 a znovu od rokov začínajúcich 1.1.2025.
- Podiely na likvidačnom zostatku, ak spoločnosť vstúpila do likvidácie v rokoch 2017 až 2023 alebo od 1.1.2025.
- Vyrovnacie podiely určené na základe účtovnej závierky za účtovné obdobia 2017 až 2023 a od 1.1.2025.
10 % sadzba
Platí pre podiely zo ziskov vykázaných za zdaňovacie obdobie začínajúce od 1.1.2024 do 31.12.2024, ako aj pre:
- Podiely na likvidačnom zostatku, ak spoločnosť vstúpila do likvidácie počas roka 2024.
- Vyrovnacie podiely určené na základe účtovnej závierky za obdobie 1.1.2024 – 31.12.2024.
35 % sadzba
Táto sadzba sa naďalej uplatňuje na:
- Podiely na zisku plynúce zo zdrojov v zahraničí od daňovníkov z nespolupracujúcich štátov, napríklad Panamy.
Praktické dopady zmien v sadzbách dane
- Zníženie sadzby na 7 %: Zavedenie nižšej sadzby opäť podporí príjem fyzických osôb z kapitálových výnosov v Slovenskej republike a zníži daňové zaťaženie.
- Rok 2024 ako výnimka: Vyššia sadzba 10 % sa uplatní iba na podiely zo ziskov vykázaných za zdaňovacie obdobie roku 2024.
- Prísnejšie pravidlá pre nespolupracujúce štáty: Sadzba 35 % naďalej obmedzuje využívanie daňových rajov na znižovanie daňového zaťaženia.
sobitná sadzba dane z príjmov fyzických osôb zo závislej činnosti od roku 2025
V roku 2025 na Slovensku naďalej platí osobitná sadzba dane vo výške 5 % pre vybrané príjmy zo závislej činnosti, ktoré sa vzťahujú na ústavných činiteľov. Táto sadzba je nad rámec štandardných sadzieb dane z príjmov fyzických osôb a týka sa príjmov špecifických osôb podľa zákona o platových pomeroch ústavných činiteľov.
Kto podlieha osobitnej sadzbe 5 %?
Táto osobitná sadzba dane sa vzťahuje na:
- Prezidenta SR,
- Poslancov Národnej rady SR,
- Členov vlády,
- A ďalších ústavných činiteľov, ktorých odmeňovanie je upravené zákonom o platových pomeroch ústavných činiteľov.
Ako sa uplatňuje osobitná sadzba?
Osobitná sadzba vo výške 5 % sa uplatňuje nad rámec štandardného zdanenia príjmov týchto osôb, ktoré podliehajú:
- 19 % sadzbe dane pre príjmy zo základu dane do 48 441,43 eur.
- 25 % sadzbe dane pre príjmy presahujúce túto hranicu.
Príklad: Ak poslanec Národnej rady SR dosiahne príjem zo závislej činnosti vo výške 60 000 eur, na jeho príjem sa uplatní:
- Štandardná sadzba 19 % na časť základu dane do 48 441,43 eur.
- Štandardná sadzba 25 % na časť základu dane nad 48 441,43 eur.
- Navyše osobitná sadzba 5 % z celkového príjmu.
