Od 1. januára 2025 vstúpia do platnosti významné zmeny týkajúce sa dane z pridanej hodnoty (DPH), ktoré ovplyvnia podnikateľské prostredie aj spotrebiteľov. Novela zákona o DPH prináša zvýšenie základnej sadzby, zavedenie nových znížených sadzieb, úpravy podmienok registrácie pre DPH a ďalšie opatrenia, ktoré majú dopad na široké spektrum ekonomických činností. V nasledujúcom článku sa podrobne pozrieme na jednotlivé zmeny.
1. Zvýšenie základnej sadzby DPH na 23 %
S účinnosťou od 1. januára 2025 vstupujú do platnosti významné zmeny v zákone o dani z pridanej hodnoty (zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty). Tieto zmeny zahŕňajú zvýšenie základnej sadzby DPH z 20 % na 23 % a zavedenie nových znížených sadzieb vo výške 19 % a 5 %. Súčasne sa ruší znížená sadzba DPH vo výške 10 %, ktorá sa už na tovary ani služby nebude uplatňovať.
Od začiatku roka 2025 sa základná sadzba DPH na Slovensku zvýši z doterajších 20 % na 23 %. Táto úprava má za cieľ zvýšiť štátne príjmy a vyrovnať verejné financie. Zvýšenie základnej sadzby ovplyvní širokú škálu tovarov a služieb, ktoré doteraz podliehali tejto sadzbe.
V praxi to znamená, že napríklad elektronika, oblečenie, automobily a mnohé iné výrobky a služby budú pre spotrebiteľov drahšie. Podnikatelia sa budú musieť pripraviť na prispôsobenie svojich fakturačných systémov, cenových stratégií a komunikácie so zákazníkmi.
2. Zavedenie dvoch nových znížených sadzieb DPH
Okrem zvýšenia základnej sadzby prináša novela zavedenie dvoch nových znížených sadzieb:
- 19 % sadzba DPH:
Táto sadzba sa bude vzťahovať na niektoré tovary a služby, ktoré predtým spadali pod 10 % sadzbu, ako sú základné potraviny, elektrická energia, plyn a voda. Zároveň sa týka aj nealkoholických nápojov podávaných v reštauráciách a kaviarňach. - 5 % sadzba DPH:
Najnižšia sadzba bude platiť pre základné potraviny (napr. chlieb, mäso, mliečne výrobky), lieky, knihy (tlačené aj elektronické), ako aj pre služby spojené s ubytovaním, reštauráciami a stravovaním. Táto znížená sadzba má pomôcť zmierniť finančný tlak na domácnosti a podporiť dostupnosť základných potrieb.
Znížené sadzby DPH vo výške 19 % a 5 %
Na vybrané tovary a služby sa budú uplatňovať znížené sadzby dane vo výške 19 % a 5 %. Tieto sadzby sú detailne uvedené v prílohe č. 7 (pre tovary) a prílohe č. 7a (pre služby) zákona o DPH.
Tovary so zníženou sadzbou DPH vo výške 5 %
Podľa prílohy č. 7 zákona o DPH budú znížené sadzby 5 % uplatňované na:
- Vybrané potraviny (napr. mäso, chlieb, mliečne výrobky). Tieto položky sú špecifikované v prílohe č. 7 bod 1.
- Právny základ: § 27 ods. 2 písm. a) zákona č. 222/2004 Z. z.
- Lieky a zdravotnícke pomôcky. Patria sem liečivá uvedené v prílohe č. 7 bod 2.
- Knihy a tlačoviny. Tlačené knihy, brožúry, časopisy, ale len vtedy, ak reklama nepresahuje 50 % celkového obsahu a erotický obsah nepresahuje 10 %.
- Právny základ: § 27 ods. 2 písm. b) zákona č. 222/2004 Z. z.
- Ubytovacie služby. Hotely, penzióny a iné zariadenia poskytujúce ubytovanie.
- Služby reštauračného stravovania (s výnimkou alkoholických nápojov). Tieto služby sú uvedené v prílohe č. 7a bod 2.
- Športové služby. Vstupné na športové podujatia a do fitnescentier, ako aj ďalšie služby spojené so športom.
- Sociálne podniky. Tovary a služby poskytované registrovanými sociálnymi podnikmi, ktoré 100 % svojho zisku reinvestujú do svojich cieľov.
- Právny základ: § 27 ods. 2 písm. c) zákona č. 222/2004 Z. z.
Tovary so zníženou sadzbou DPH vo výške 19 %
Podľa prílohy č. 7 bod 1 zákona o DPH sa 19 % sadzba vzťahuje na:
- Elektrická energia, plyn a voda. Tieto položky predtým podliehali základnej sadzbe 20 %.
- Právny základ: § 27 ods. 3 písm. a) zákona č. 222/2004 Z. z.
- Potraviny, ktoré nepatria do skupiny základných potravín. Ide o širokú škálu potravinárskych výrobkov s výnimkou základných potravín uvedených pri 5 % sadzbe.
- Nealkoholické nápoje podávané v reštauráciách. Tieto služby podliehajú nižšej sadzbe s cieľom podporiť gastrosektor.
- Právny základ: § 27 ods. 3 písm. b) zákona č. 222/2004 Z. z.
Zrušenie 10 % sadzby DPH
Doterajšia znížená sadzba DPH vo výške 10 % sa úplne ruší. Táto zmena bola zavedená na základe konsolidačných opatrení vlády a reflektuje potrebu zjednodušenia daňového systému.
- Právny základ: Zákon č. 422/2024 Z. z., ktorým sa mení a dopĺňa zákon č. 222/2004 Z. z.
Praktické dopady zmien
Podnikatelia musia dôkladne aktualizovať svoje fakturačné systémy, zabezpečiť správne uplatnenie sadzieb na jednotlivé tovary a služby a zároveň komunikovať zmeny svojim zákazníkom. Porušenie pravidiel môže viesť k sankciám podľa zákona č. 563/2009 Z. z. o správe daní (daňový poriadok).
Tieto zmeny vyžadujú dôkladnú prípravu zo strany všetkých subjektov podliehajúcich DPH. Pre viac informácií odporúčame študovať úplné znenie zákona č. 222/2004 Z. z. vrátane jeho príloh č. 7 a 7a.
3. Zmeny v podmienkach registrácie pre DPH
Od 1. januára 2025 sa zásadne menia pravidlá registrácie pre daň z pridanej hodnoty (DPH) na Slovensku. Tieto úpravy ovplyvňujú tak tuzemské osoby, ako aj zahraničné subjekty, ktoré poskytujú tovary a služby na slovenskom trhu. Hlavným cieľom zmien je zosúladenie pravidiel so štandardmi Európskej únie, zjednodušenie administratívneho procesu a zlepšenie správy daní.
Tuzemské osoby
Pre tuzemské osoby, ktoré poskytujú tovary alebo služby na Slovensku, sa mení hranica príjmov, po ktorej dosiahnutí vzniká povinnosť registrácie pre DPH. Od 1. januára 2025 platí:
- Hodnota dodaných tovarov alebo služieb za predchádzajúci kalendárny rok: Ak podnikateľ v predchádzajúcom kalendárnom roku dosiahne tržby zo zdaniteľných transakcií vyššie ako 50 000 eur, vzniká mu povinnosť registrácie.
- Hodnota dodaných tovarov alebo služieb za prebiehajúci kalendárny rok: Ak počas aktuálneho roka presiahne tržby v hodnote 62 500 eur, musí sa registrovať na DPH do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bola táto hodnota prekročená.
Tieto úpravy poskytujú určitú úľavu menším podnikateľom, ktorí si môžu dlhšie udržať status oslobodenia od DPH, čo znižuje administratívne zaťaženie a umožňuje im ponúkať konkurencieschopnejšie ceny. Pre zdaniteľné osoby, ktoré túto hranicu neprekročia, je registrácia naďalej dobrovoľná podľa § 4 ods. 4 zákona č. 222/2004 Z. z.
Právny základ:
- Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, § 4 ods. 1 a 2
Zahraničné osoby
Pre zahraničné subjekty, ktoré podnikajú na Slovensku, sa zavádza pevná hranica príjmov, po ktorej dosiahnutí vzniká povinnosť registrácie pre DPH. Od roku 2025 sa tieto pravidlá menia takto:
- Hodnota zdaniteľných dodaní s miestom plnenia na Slovensku: Ak zahraničná osoba, ktorá nemá na Slovensku sídlo ani prevádzkareň, dosiahne v priebehu kalendárneho roka príjmy z dodávok tovarov alebo služieb s miestom dodania na Slovensku vyššie ako 10 000 eur, musí sa registrovať ako platiteľ DPH.
Táto zmena má za cieľ zlepšiť spravodlivosť a rovnaké podmienky pre všetkých podnikateľov pôsobiacich na slovenskom trhu. Registrácia je povinná aj v prípadoch, keď zahraničná osoba poskytuje digitálne služby alebo predáva tovar na diaľku slovenským spotrebiteľom. Výnimkou sú prípady, keď zahraničné subjekty využívajú schémy OSS (One-Stop Shop) alebo IOSS (Import One-Stop Shop), ktoré umožňujú registráciu pre DPH v domovskej krajine.
Právny základ:
- Zákon č. 222/2004 Z. z. o dani z pridanej hodnoty, § 5 ods. 1 a 2
- Delegované nariadenie Rady (EÚ) č. 282/2011
Praktické dopady zmien
Nové pravidlá ovplyvnia veľkú časť podnikateľov, ktorí doteraz neboli povinní registrovať sa pre DPH. Tuzemské subjekty s menším objemom tržieb získavajú viac flexibility, avšak zahraničné subjekty budú musieť venovať väčšiu pozornosť tomu, či prekročili novú hranicu 10 000 eur. V oboch prípadoch je dôležité zabezpečiť:
- Správne sledovanie príjmov: Podnikatelia musia sledovať obrat počas kalendárneho roka a zabezpečiť registráciu, ak prekročia stanovené hranice.
- Dodržiavanie lehoty na registráciu: Registráciu je potrebné vykonať v zákonom stanovených lehotách.
- Aktualizáciu účtovných systémov: Je dôležité, aby účtovné softvéry správne evidovali všetky zdaniteľné transakcie a upozorňovali na možné prekročenie hraníc.
Príklad: Registrácia pre DPH v roku 2025
1. Tuzemská osoba
Jana podniká na Slovensku ako živnostníčka a poskytuje grafické služby. V roku 2024 jej obrat dosiahol 45 000 eur, čo znamená, že do konca roka 2024 nemusela byť registrovaná ako platiteľ DPH.
V roku 2025 sa situácia mení:
- V januári a februári 2025 dosiahla Jana príjmy vo výške 30 000 eur.
- V marci 2025 uzavrela veľkú zákazku a celkový obrat od začiatku roka prekročil hranicu 62 500 eur, ktorá je aktuálna pre prebiehajúci kalendárny rok.
Povinnosť registrácie:
Jana je povinná registrovať sa ako platiteľ DPH. Musí podať žiadosť o registráciu najneskôr do konca apríla 2025, pretože povinnosť registrácie vznikla v mesiaci, kedy prekročila hranicu 62 500 eur (marec 2025).
Po registrácii bude musieť začať uplatňovať DPH na všetky svoje fakturované služby. Pre svojich klientov bude povinná vystavovať faktúry s uvedením príslušnej sadzby DPH (23 %), čím sa zvýši cena jej služieb.
2. Zahraničná osoba
Rakúska spoločnosť WebDesign GmbH poskytuje služby tvorby webových stránok klientom na Slovensku. V roku 2025 uzavrela niekoľko zmlúv so slovenskými podnikateľmi:
- V januári 2025 vystavila faktúry vo výške 7 000 eur.
- V marci 2025 uzavrela ďalší kontrakt, čím sa hodnota jej dodaných služieb s miestom plnenia na Slovensku zvýšila na 12 000 eur.
Povinnosť registrácie:
Keďže hodnota jej služieb prekročila hranicu 10 000 eur, ktorá platí pre zahraničné osoby, WebDesign GmbH je povinná registrovať sa ako platiteľ DPH na Slovensku.
Spoločnosť musí podať žiadosť o registráciu najneskôr do konca mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom prekročila hranicu, t. j. do konca apríla 2025. Po registrácii bude musieť zahrnúť DPH (23 %) do svojich faktúr vystavených slovenským klientom.
4. Samozdanenie pri dovoze tovaru
Od roku 2025 bude možné pri dovoze tovaru z tretích krajín využiť mechanizmus samozdanenia. To znamená, že platiteľ DPH si môže odpočítať daň v tom istom zdaňovacom období, v ktorom vznikla povinnosť zaplatiť DPH. Tento mechanizmus zjednodušuje procesy pri dovoze a znižuje finančný tlak na podnikateľov, ktorí dovážajú tovar.
5. Zníženie limitu pre zjednodušené faktúry
Od 1. januára 2025 nadobudne účinnosť novela zákona o dani z pridanej hodnoty (DPH), ktorá prináša významné zmeny v oblasti vystavovania zjednodušených faktúr. Jednou z kľúčových zmien je zníženie limitu pre vystavenie zjednodušenej faktúry z doterajších 1 000 eur (pri hotovostných platbách) a 1 600 eur (pri platbách inými prostriedkami) na jednotnú sumu 400 eur vrátane DPH.
Čo je zjednodušená faktúra?
Zjednodušená faktúra je doklad, ktorý obsahuje menej povinných údajov v porovnaní s úplnou faktúrou. Jej účelom je zjednodušiť administratívu pri menších transakciách. Podľa § 74 ods. 3 zákona o DPH môže byť zjednodušenou faktúrou napríklad doklad vyhotovený elektronickou registračnou pokladnicou (e-Kasa) alebo doklad z tankovacieho automatu.
Doterajšie limity pre zjednodušené faktúry:
- 1 000 eur vrátane DPH: pri úhrade v hotovosti.
- 1 600 eur vrátane DPH: pri úhrade inými platobnými prostriedkami nahrádzajúcimi hotovosť (napr. platobnou kartou).
Nový jednotný limit od 1. januára 2025:
Od 1. januára 2025 sa zavádza jednotný limit pre vystavenie zjednodušenej faktúry vo výške 400 eur vrátane DPH, bez ohľadu na spôsob úhrady. To znamená, že pri transakciách presahujúcich túto sumu bude potrebné vystaviť úplnú faktúru so všetkými náležitosťami podľa § 74 ods. 1 zákona o DPH.
Praktické dôsledky pre podnikateľov:
- Úprava fakturačných procesov: Podnikatelia budú musieť prehodnotiť svoje fakturačné postupy a zabezpečiť, aby pri transakciách nad 400 eur vrátane DPH vystavovali úplné faktúry.
- Aktualizácia pokladničných systémov: Bude potrebné prispôsobiť pokladničné systémy novým limitom, aby sa predišlo nesprávnemu vystavovaniu dokladov.
- Zvýšenie administratívnej záťaže: Pre niektoré podniky môže zníženie limitu znamenať nárast administratívnej práce spojený s vystavovaním úplných faktúr.
